先進制造業企業增值稅加計抵減政策出臺 可加計5%抵減增值稅
【化工儀器網 政策法規】9月3日，財政部、稅務總局聯合發布公告，出臺先進制造業企業增值稅加計抵減政策，允許先進制造業企業按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額，期限為2023年1月1日至2027年12月31日。
“加計抵減”政策是我國在2019年增值稅改革出臺的新政策，根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)的規定，“加計抵減”政策的對象是生產、生活性服務業納稅人。此次出臺的新政策，將先進制造業企業作為單獨的“加計抵減”對象。
公告明確先進制造業企業的定義：本公告所稱先進制造業企業是指高新技術企業（含所屬的非法人分支機構）中的制造業一般納稅人，高新技術企業是指按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》(國科發火〔2016〕32號)規定認定的高新技術企業。先進制造業企業具體名單，由各省、自治區、直轄市、計劃單列市工業和信息化部門會同同級科技、財政、稅務部門確定。
公告區分了先進制造業企業加計抵減的三種情況：抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零；未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。
當前國產儀器行業正在快速發展，我國為實現“國產替代”，解決高端儀器的“卡脖子”問題，出臺了一系列政策從各個方面給予支持。儀器制造業作為高技術產業(制造業)，有著數量眾多的高新技術企業，本次出臺的先進制造業企業增值稅加計抵減政策將為儀器制造業提供稅收優惠，減少企業經營成本，對于儀器制造業是一個利好。
公告原文如下：
財政部 稅務總局關于先進制造業企業增值稅加計抵減政策的公告
財政部 稅務總局公告2023年第43號
財政部 稅務總局公告2023年第43號
現將先進制造業企業增值稅加計抵減政策公告如下：
一、自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業企業按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額(以下稱加計抵減政策)。
本公告所稱先進制造業企業是指高新技術企業(含所屬的非法人分支機構)中的制造業一般納稅人，高新技術企業是指按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》(國科發火〔2016〕32號)規定認定的高新技術企業。先進制造業企業具體名單，由各省、自治區、直轄市、計劃單列市工業和信息化部門會同同級科技、財政、稅務部門確定。
二、先進制造業企業按照當期可抵扣進項稅額的5%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。
三、先進制造業企業按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額(以下稱抵減前的應納稅額)后，區分以下情形加計抵減：
1.抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；
2.抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；
3.抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零；未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。
四、先進制造業企業可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。
五、先進制造業企業出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
先進制造業企業兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
六、先進制造業企業應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。
七、先進制造業企業同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。
特此公告。
財政部 稅務總局
2023年9月3日
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